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李建华:中国营改增,为什么外国专家点赞?

2017-03-05 09:40:34

【文/观察者网专栏作者 李建华】

2012至2017,转眼间新一届政府已经做满5年任期。如果说,这五年有一项影响中国经济未来走势、让国际同行刮目相看的大改革,那“营改增”是一个绕不开的大亮点。

普通人听着好像跟自己没关系,其实不然。营业税改增值税,仅2016年就涉及1000万户、各行各业的纳税企业,而企业的税负,直接影响到我们买东西到底是更贵,还是更便宜。

外国专家频频点赞

从时间和规模上看,这次改革堪称近年来全球范围内动作最大而又最高效的一次税制改革。很多人也并不知道,中国5年干成的营改增,在国际税收专家那里,得到了一片赞誉。

先来看几位国际税收界大咖对中国营改增的评价:

英国皇家税务海关总署署长爱德华楚普说,中国顺利推行“营改增”,展示了中国税务部门高效的执行力、中国在这方面的尝试,将为包括英国在内的其他国家提供有益的参考和借鉴。

法国财政总署副署长文森特·马佐利克,不但夸中国推进营改增的方式非常实际,而且成绩显著,让经营者和消费者都享受到了增值税改革效率的公平的制度优势。

经合组织(OECD)税收政策和管理中心主任帕斯卡·圣塔曼赞得更具体,从中国将金融业也纳入增值税范畴角度讲,他的评价也点中了要害。他说,中国增值税正从一个传统模式、低效率的制度发展成为世界上最为发达的制度之一,尤其是金融也涵盖在增值税的课税范围,世界上都少有先例。

欧盟委员会直接税管司司长瓦莱尔蒙特利尔也盛赞说,中国的营改增是全球税收改革的很好范例。

其他专业人士还有不少点赞(参考链接),就不一一列举了。那么,究竟中国的营改增做对了什么?为什么惊动海外专家频频点赞呢?

认识一下营业税和增值税

首先科普一下营改增,究竟是什么,能吃吗?

营业税和增值税,都是企业的流转税,就是企业在生产、流通环节,以销售收入或者增值部分来缴纳的税种,而且两种税互相排斥,只能收缴一种,不能重复征收。二者都有向消费者转嫁的特性。

最核心的问题是,营业税作为一个古老的税种,它本身有个大BUG。营业税是根据营业额征收的税,一般税率是5%。税率看似比增值税率低,但是,它税基大,而且这个属于地方政府的主体税种,它会重复征税。流转环节越多,征收的次数越多,重复征税越严重,最终消费者承担的价格就越高。

更具体一点,以交通运输业为例,这以前就是重复征税的典型。比如云南一家公司运货物到上海,它赚得运费5万元,要缴纳营业税150元。由于这家公司运力不足,选择福建一家公司联运,给这家公司2.5万元,福建公司再缴纳营业税75元。如果环节更多,则缴纳更多,这些营业税层层叠加,最终转嫁给消费者。

因为营业税存在重复征税的弊病,企业为了节省成本,就可能会搞大而全的生产模式,这不利于社会更精细的分工。

增值税则不同,增值税顾名思义根据增值部分来征税。增值税是法国经济学家发明的。1954年,法国成为全世界第一个开征增值税的国家。2014年的数据显示,国际上有超过160个国家都已经开征增值税了,包括了除美国之外的所有经合组织成员。

增值税率虽然比营业税高,但是税基大幅降低,而且还可以“层层抵扣”,最终解决了重复征税的问题,本质上是减轻了企业的负担。

增值税根据行业不同,税率有0、3%、6%、11%、13%、17%等多个档次。

举个例子, 某家企业和上家都是增值税纳税人,以17%计算。这家企业(见以下示意图)采购了117元的货物,其实这个货物中,有100元是货物真实价格,17元是上家缴纳的增值税,就是所谓的进项税。

最后该货物的销售价是234元。销价税是以不含税的价格200元即成本加毛利来计税的,那么销价税就是34元。销价税抵扣掉进价税,实际应该缴纳的就是17元增值税。

这个抵扣的部分,正是增值税减轻企业负担的最大武器。

营业税改增值税为什么能够减负,上海财经大学公共政策与治理研究院教授胡怡健给了一个小例子:

假设有一家征收营业税的信息服务企业,为一家汽车制造(征收增值税)提供服务,100万的营业收入,原来按5%营业税缴纳5万元,无法抵扣。改征增值税之后,税率为6%,进项税可以抵扣,假设为1万。这家企业可以缴纳的增值税就=100/(1+6%),之后,乘以6%税率,再减去进项税1万。税负减少为4.66万,相当于给这家信息服务企业让利减税0.34万元。

增值税还有一个明显的优点,那就是避免偷税漏税,因为企业为了少缴税,必须抵扣进项,这一抵扣让上下游企业之间形成监督,形成了一个“环环征收,层层抵扣”的链条,而且缴税都有记录,税务部门查起来很方便。而营业税,即便某项劳务从A公司流转到F公司,一层一层,税务部门纠查成本太高。

营业税告别历史舞台

2016年5月1日,全国推行营改增。其实这项改革还有个前传。1994年中国分税制规定,对货物和加工、修理修配劳务征收增值税,而对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税,形成增值税和营业税两税并存的格局。

具体一点,征收营业税的行业包括:交通运输业、建筑业、金融保险业 、邮电通信业、文化体育业、娱乐、服务业、转让无形资产和销售不动产等等。主要集中在第三产业。

而增值税呢,其征税范围基本包括所有商品,外加三种劳务,修理、修配与加工。主要集中在传统的第二产业领域。

两税并行当时也有积极意义,但是时过境迁,中国经济发展如日中天,弊端开始显露了。

用财政部税政司副司长郑建新的原话,”随着社会分工日益细化,这种税制结构下,增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税,均不能抵扣,重复征税问题未能完全消除,不利于经济结构调整和现代服务业发展。”

如何理解呢?北京大学财税法研究中心主任刘剑文给笔者更通俗地解释,“1994年开始推广增值税,那时候固定资产含税部分是不能扣除的,这对企业扩大生产不是很有利。自2009年1月1日起,缴纳增值税可以抵扣固定资产进项税额了。”

“但是增值税覆盖面问题还没有解决,因为很多行业还没有引入增值税,比如建筑、房地产、金融、邮电通讯业,这属于第三产业,使得增值税的面不够广,没有全覆盖;另外,营业税增值税的缴纳企业,界限越来越模糊,两税并行,但是不能互相抵扣,局部仍然存在重复纳税的问题。”

刘剑文举了个例子,有一家汽车运输公司,这属于服务业,在营改增之前,运输公司的销售收益要缴纳营业税。但是运输企业主要工具是车子,车子对于上家生产商而言,已经交了增值税,运输企业买到的车子价格里面含了增值税,但是运输商不能抵扣的。

在服务业已经占中国经济五成以上的时候,营业税和增值税并列,不利于我们国家的产业结构调整,不利于企业产业链的调整。营改增之后,刘剑文教授例子里的这家运输服务公司就可以抵扣进项税,即车子上家已经缴过的增值税,为企业实实在在减了负。

所以,在中国经济正处在转型升级的阶段,营改增解决了服务业和制造业流转税制不统一的问题,打通增值税抵扣链条,取消重复征税,促进了社会分工协作,提高了市场效率。

2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2016年5月1日,营改增改革在全国全面铺开,从此,营业税告别历史舞台。

减负,企业怎么说?

从国家深化经济体制改革的角度,以及国家治理的角度,外国专家给予中国的税改一个大大的赞。而从中得到实惠的企业,才是真正的受益者。

在中国经济下行的压力之下,企业税负的减轻,让他们感受深切。

根据澳门《大众报》2月28日报道,由澳门饮料有限公司与境内合作投资的珠海可口可乐饮料有限公司财务经理施铁华表示,公司2016年的财务报表,应缴增值税3000万元,全年多抵扣200万元,减税比例达到7%。公司产品90%内销,加之有减税政策保障,发展前景好,公司高层在内地投资信心加大,准备再上一条生产线。

上海是营改增最早的试验地区。上海财经大学公共政策与治理研究院教授胡怡健,在上周四接受笔者采访的时候,他和团队刚刚完成一项长达半年的营改增效果调研报告。他的研究结果显示,5年间,上海营改增为企业减税共计1967.3亿元,全国去年的减税额也刚过5000亿,上海就占了近2000亿。


上海营改增试点分两个阶段推进:第一阶段是2012年1月至2016年4月3+7行业营改增试点,即在3个行业和7个现在服务业实行营改增。3个行业是指交通运输业、邮政服务业和电信业。第二阶段是2016年5月以后全面实施营改增试点,又在建筑、房地产、金融、生活服务等4大行业推开。

胡怡健团队发现,各个行业的减负率是不一样的。2016年5月,上海全面铺开四大行业营改增之后,至年底的7个月里,3+7行业和四大行业的减负程度比较,电信行业减负最大,达到55.40%,而建筑业和房地产业减负最少,有8%。


除了最明显的为企业减负。胡怡健发现,营改增在微观层面还带给企业六大方面的积极效应,分别为:议价能力提升、设备更新加快、组织结构优化、竞争能力增强、境外业务拓展等。

他给出了六家企业案例分别印证了营改增对企业的微观影响和效果。

春秋航空公司:2012-2016年,由于营改增减税5.9亿元左右,从开航初期仅拥有3架飞机到截止2016年12月底有66架飞机,净利润从4-5亿元到十几亿元,营改增期间5年经营运作规模翻番。公司反映营改增实施后大幅减负增利,促进了公司大幅投资和企业持续平稳发展。

百度(中国)有限公司:2012-2016年5年减税高达4.1亿元。2016年公司全年取得进项税1.5亿元,其中购置固定资产进项税1.3亿元,占89.9%,减税高达1.0亿元,减负率46.66%。企业又把减税资金主要用于设备更新和研发,从而有效促进了公司良性循环发展。

上海优刻得信息科技有限公司:作为国内排名前三的基础云计算服务(IaaS)提供商,2013-2016年,按营业税需交纳近0.4亿元,而营改增后进项税大于销项税,4年均处于零纳税期。对于前期需大量IT基础设施建设包括服务器购买和数据中心租赁投入的云计算服务,营改增税收政策,让该行业享受税收优惠再反哺投入到基础设施建设,加快投资步伐,来追赶国际领先的云计算巨头。

上海华为技术有限公司:作为华为公司研发中心一直以产品销售养研发服务,想研发独立但受困于营业税重复征税。营改增后把销售业务全部剥离上交总部,同时向公司总部提供研发服务并收取研发服务费,虽获得与研发业务相关营业收入要缴纳增值税,但可在总部抵扣,促进了上海华为研发中心研发服务快速发展。

上海文广集团:营改增后根据增值税抵扣制度特点,加快推进节目制作和播放分离改制。其下属东方传媒有限公司如今已发展为制作、播出和服务产业链齐全的文化产业集团,播出公司向制作公司采购节目,制作和播出公司营业收入缴纳增值税可环环抵扣,不再重复征税。营改增不仅拉长产业链,有助于专业化分工,更涵养了税源。近年来东方传媒加大市场化运营,拓展对外服务,年均增长达到20%。

再举几个特殊行业的例子。金融业被国际同行以及笔者采访的专家们认为,是此次营改增中中国创新的亮点。中国首次给金融业征收增值税,值得大书特书。

宁波也是全国较早的营改增试点地区,谈到营改增,中国人民财产保险股份有限公司宁波市分公司总经理洪粮钢,将其归纳为“加减乘除”口诀:“营改增是用政府收入的‘减法’,换取企业效益的‘加法’,实现行业税负的‘除法’,从而赢得市场活力的‘乘法’。”

金融业营改增试点开始后,人保财险宁波公司优化了企业的日常运营、财务管理、险种结构、客户分类等管理事项,不动产、房屋租赁费、办公室装修费、物业管理费、代理手续费、员工差旅费、车辆停放服务费等支出均实现了有效抵扣。去年5月至今年1月,相较营业税税制,人保财险宁波公司共减轻税负1700多万元,保费收入同比增长8.9%。

洪粮钢说:“通过这9个月来的试点,营改增为企业发展降本减负的承诺得到了实实在在的履行。营改增有效降低了保险企业的税负和保险产品的消费成本,作为保险行业就更有动力和能力深入参与到经济发展与社会治理中。”

在去年5月1日营改增正式全国推开的当口,有多家酒店借口营改增上调价格。可是,最终发现,只不过是对营改增政策有误会,借机涨价罢了。

而近期上海四季酒店现身说法,称营改增是政府给的大红包。

上海四季酒店财务总监朱静称,“我们是一个经营规模上亿的大酒店,如果要增加3%的盈利空间,平常情况下,需要付出很多的市场销售策略,或者开拓新的市场。而现在,由于营改增的政策推进,我们的税负直接减轻了3%,我觉得,这是政府给企业的一个红包。”同时,她还表示,减负3%只是目前的一个数字,在未来酒店发展的不同周期,还有可能享受更大的实惠。

说是大红包此话也不假。朱静谈到,对于一个酒店集团而言,装修一个豪华的酒店,没有上千万的资金是不可能做到的。假设这上千万的资金投入都能取得增值税专用发票,并以11%的增值税税率抵扣,不难想象,酒店自身的税负会下降多少。同样基于这个理由,酒店更愿意去投资新酒店、或改造装修,这也是营改增对整个行业发展带来的推动作用。

此外,传统制造业行业也从营改增中受益。

中石化镇海炼化分公司总会计师熊晓洋介绍说,虽然传统制造业不属于营改增试点范围,但是营改增对他们同样具有十分重要的意义,全行业的增值税链条彻底打通,涉及该公司的运输服务、建筑安装服务、生活服务、金融保险服务等业务全部纳入了抵扣范围,仅2016年该公司就因为营改增增加抵扣进项税额7600万元,成为营改增试点的间接受益人。

同时,作为一家重资产企业,炼油设备、生产厂房、储油槽罐等占用了企业大量的资金,由于营改增将不动产购置、建筑服务等的进项税额纳入了抵扣范围,大大降低了公司的项目建设成本,为扩大基础建设及设备更新换代提供了强有力的支撑。

熊晓洋说,“营改增后的全链条抵扣就像打通了企业的‘任督二脉’,大大激发我们扩大发展的动力。”

中国的行动力令世界侧目

据国家税务总局的数据,2016年,全国营改增为企业减负5000亿。这5000亿的让利,来之不易。

正如开头所说,这项改革牵扯到各行各业,牵一发而动全身。尽管成效显著,但改革过程不是一帆风顺的。

2016年《政府工作报告》时李克强总理就提出,要全面实施营改增,要确保所有行业税负只减不增。税负只减不增,这是个硬要求。

一开始在过渡阶段,企业对营改增政策不太了解,抵扣没有做,“营改增后税负不降反升”的声音时有传出。税务部门了解情况后上门督导,帮助解决。

2014年,人民日报、人民网两会报道专门开辟的全媒体栏目—“两会e客厅”第十二届全国人大代表、波司登国际控股有限公司董事局主席高德康,就讲了他们亲历的故事。

高德康说,营改增之前,境外单位为我们提供技术咨询服务,属于营业税范畴,不能抵扣。营改增后,我们按照咨询费的6%代扣代缴的增值税是可以抵扣的。由于我们的业务员初次接触营改增,对有关政策也不是太熟悉,条文已经发布了,但是没有抵扣。我们当地的税务部门发现了这个问题,就提出来给我们培训,对我们纳税申报人员进行了政策辅导,第一时间提醒我们可以直接抵扣。

为了达到税负只减不增的目标,在财政收入增速的压力之下,李克强号召政府部门要过苦日子。

2016年5月23日,营改增全面实施近1个月,李克强考察湖北十堰市民服务中心,细询实施效果。当了解到营改增后税收额虽有所减少,但税基却在扩大后,总理说,我们推出这项改革目的就是为企业减税,通过放水养鱼,激发市场主体的更大活力。

去年11月29日的常务会议上,李克强总理再次要求继续完善营改增等相关政策,确保所有行业税负都“只减不增”。

李克强说,今年我们把赤字率提高到3%,主要就是用于给企业减轻税负、激发市场活力。“财政收支压力再大,也要积极为企业减税减负。要让企业过好日子,政府就要过紧日子!”

实施营改增的主体千差万别,具体施行中,因地制宜,灵活实际,及时完善试点政策,也值得为税务部门点赞。

以驾驶培训为例,不少驾校采用教练个人费用承包形式,难以取得进项抵扣凭证。由于驾校营业收入大多符合认定一般纳税人标准,按照一般计税办法6%税率,却无法取得足够进项抵扣,其实际税负可能上升。

对非学历教育行业的相关问题,财政部和税务总局及时调整了计税方法的政策,即一般纳税人提供非学历教育服务,可以选择适用简易计税办法按照3%征收率计算应纳税额。

浙江瑞安市马屿汽车驾驶培训学校负责人池海平,在接到国税局管理员政策提醒后满意地说:“这个政策补丁真是补到了位,让我们可以根据实际经营情况做出最合适的选择。”

去年以来,为了确保营改增顺利过渡,税务部门出动人力物力,加班加点。

税务人员带着小婴儿上班,攻坚营改增

“此次全面退改营改增试点,涉及1000万户纳税人,时间紧、任务重。”国家税务总局总会计师王陆进表示。为确保税制如期转换、平稳运行,税务部门也是拼了。

到去年12月底,税务部门联合办税服务厅达到8568个,增加办税窗口17386个,增加一线办税人员20338人。税务部门采取“点线面”结合的方式积极做好培训辅导工作,目前已为纳税人开展培训2130多万户(次)。

“为什么中国的营改增国际评价高。因为对生产性服务业全面征增值税,在世界范围内很少有国家做得到。以前我们很多时候都是学习国外的,但是这方面我们为其他国家树立一个标杆。比如,金融占现代服务业比重比较大,金融行业的增值税,其他国家要么免税,要么不征收,我们也按6%征收了增值税,整个增值税的链条打开了。”刘剑文说。

“国际上为什么评价高,因为营改增覆盖面广,这么大一个工程,在我们政府尤其是税务机关的努力之下,顺利开展。而且正值经济减速,企业负担重的情况下,中国的营改增给企业减负,去年一年就减税让利5000多个亿。”

“你可以看到,由于经济低迷,国际上美国、德国、法国、英国都开始在减税,营改增也是减税的一种方式,是可以给企业带来活力和动力。这方面我们是走在了世界的前面。美国特朗普也提出了减税政策,但他还要经过国会通过。中国不需要,我们说干就能干到,说做就能做到。这方面,我们有制度优势。”

”这说明我们的行动力,我们在国际上的声音,国际上的话语权都在上升,我们在用自己的智识改变世界。营改增也是我们在体制机制上的的创新,这方面我们很多东西都是值得国际去学习的。”

刘剑文一口气道出了,中国营改增值得点赞的多个原因。

中国在金融领域开征增值税,这一创造性的举动,某种意义上是在倒逼我们的财政体制改革。营业税是地方主要税种,现在地方没有了主体税种,地方财源怎么解决?也是在倒逼地方上做出改革创新。

改革永无止境没有完成时

尽管减税力度很大,但减税之后,为何不断有企业反映税负重,甚至舆论一度炒作死亡税率的问题?

胡怡健说,“营改增给企业带来的税负下降是实实在在。从我们的研究结果看,就上海来说,2016年5至12月,4大行业减负与持平373102户,占96.42%,增负13871户,占3.58%。全国税负增加的纳税人比例是1.6%。”

减税让利力度如此之大,为什么有些企业感受不明显,主要还是经济减速,企业盈利水平下降的原因。

“税收虽然在减少,但是减税的幅度,不如企业利润下降的幅度,所以企业对减负的感受不明显。”

胡怡健打了个比方:“比如,100元收入,本来利润率20%,交5块的税。利润是20块,税占利润的四分之一。现在利润率降到15%,即使税收降到3块,税占利润降为五分之一,但税后利润只剩下12元。所以,在经济下行压力比较大的情况下,减税企业的感受并不那么明显。”

至于死亡税率,更多是概念上的炒作的词,而不是内容上的。

“中国的宏观税负,也就是说税收占GDP的比例只有18%,在全球来比都是不高的。不过,与美国相比,我们的企业税负比较重,美国的个人税负比较重,而总的宏观税负,中国还是要比美国轻。所谓的死亡税率,是没有分清楚税和费。单单以税的角度讲,并不高。但是加上社保等等,就比较高了。”

这也说明,我们的税制改革、为企业降税费还有空间。正如习近平主席一直强调的,改革开放永无止境没有完成时。

单就营改增而言,胡怡健说,“全面实施营改增是一项合理税收制度、落实企业减税、促进经济转型的系统性改革,在政策导向上需要把握好改制、减税、转型之间的关系。破解改革进程中的难题,还需要在立法、改制和管理上深化推进。”

全国政协新闻发言人前几日在回答记者提问时,也就此事进行回应,他说,“今年我国将双管齐下,通过进一步扩大营改增规模和清理涉企收费,为企业降负”。

(本文案例部分来自国家税务总局网站税务新闻,文章不一一注明。)

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李建华

李建华

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来源:观察者网 | 责任编辑:苏堤
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